給職工繳納補充養(yǎng)老保險扣個人所得稅嗎？
瀏覽： 發(fā)布日期：2018-04-12
給職工繳納補充養(yǎng)老保險扣個人所得稅嗎？ 問：單位給職工除了按規(guī)定正常繳納的基本養(yǎng)老保險外，又繳納一份補充養(yǎng)老保險，請問該補充養(yǎng)老保險是否要并入工資薪金繳納個人所得稅？
答：財政部、國家稅務總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。”《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（財稅[2005]94號）第一條關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
國家稅務總局《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的免稅保險外的保險所得，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。貴公司可按以上規(guī)定辦理代扣代繳個人所得稅事項。
合理運用優(yōu)惠政策 節(jié)省個人所得稅
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）規(guī)定，自2006年1月1日起，對所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納個人所得稅，均應當于納稅年度終了后向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。工資、薪金所得在個人所得稅繳納中占主導地位，涉及面廣，對如何充分運用稅收政策對其進行稅收籌劃，以達到降低稅負的目的，本文對此作如下探討，以拋磚引玉。
工資、薪金所得個人所得稅籌劃的關(guān)鍵思路是根據(jù)相關(guān)稅收減免政策，結(jié)合工資、薪金不同發(fā)放方式的特點，改變個人取得工資、薪金的時間，規(guī)避或減少應稅所得，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受稅收減免優(yōu)惠，以達到降低個人稅負的目的。因此，首先要熟練掌握相關(guān)稅收政策，正確區(qū)分工資、薪金所得。
新《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。
也就是說，工資，薪金所得，不僅是指工資、獎金，還包括各種津貼、補貼。比如特殊行業(yè)的津貼及補貼（主要是指井下、高溫、野外、保健等津貼）、邊遠地區(qū)補貼、營養(yǎng)補貼、伙食補助等（特殊免稅津貼、補貼除外），以及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。
從范圍上看，工資、薪金所得包括單位財會、勞資、工會、后勤和其他部門發(fā)放的種類與任職受雇有關(guān)的一切所得。從形式上看，工資、薪金所得表現(xiàn)為貨幣、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低為有價證券的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。
一、利用稅率級差，運用工資獎金分攤法，合理減少個人所得。
根據(jù)稅法規(guī)定，對工資，薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除2000元費用后的余額為個人所得稅的應納稅所得額，按照九級超額累進稅率計算應納稅額。超額累進稅率，是指將應稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應繳納的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應繳納的個人所得稅。
由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此，某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。如果某納稅人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。一般來說，這種分攤可以從以下方面進行：
（一）分攤獎金
按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）的規(guī)定，如果是按月發(fā)放獎金，應該將發(fā)放的獎金與當月的工資、薪金所得合并繳納個人所得稅；如果是集中數(shù)月發(fā)放獎金，不能平均到每月與工資、薪金所得合并繳納個人所得稅，而應該單獨并入一個月的工資處理.
可見，如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率.這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時，企業(yè)可以對獎金進行細化，將一部分獎金按月發(fā)放，一部分獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于"拉差距"，"拉檔次"在年終發(fā)放，這樣，從總體上說就可以減輕稅負。
例1：張山所在的公司效益一直較好，每月取得的工資、薪金所得為3000元，2007年12月公司為其發(fā)放年終獎50000元。
張三應繳納的個稅計算過程如下：
1、全年工資應繳納個稅＝[（3000－1600）×10%－25]×12＝1380元；
2、年終獎應繳納個稅＝50000×20%－375＝9625元；
共應繳納個稅11005元（1380＋9625）。
籌劃方案：采取將年終獎改為每月預發(fā)3000元，其余14000元，留到年終考核發(fā)放的辦法。
全年應繳納個稅＝[（3000＋3000－1600）×15%－125]×12＋（14000×15%－125）＝8395元。
可見，籌劃后，張三可少繳納個稅2610元（11005－8395）。
（二）分攤發(fā)放工資
有些單位發(fā)放工資是根據(jù)其經(jīng)營績效進行的，而在某些經(jīng)營變化較大的企業(yè)里，職工的工資發(fā)放會不均勻。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對平均化，這樣可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟利益。
例2：李四為某汽車銷售公司的職工，該公司實行效益工資制，每月的工資按照"基本工資＋提成"的方式發(fā)放，在2007年納稅年度里，李四每月工資情況如下（按月份先后順序排列，單位為元）：7500、9000、6000、2000、1000、800、1200、7000、6400、8000、9500、10000。
全年應繳納個稅＝805＋1105＋535＋20＋0＋0＋0＋705＋595＋905＋1205＋1305＝7180元（計算過程略）。
籌劃方案：該公司根據(jù)以往年度李四的業(yè)績，估算其月平均工資，薪金水平，確定每月支付5500元，到年底根據(jù)實際情況進行核算。
全年應繳納個稅＝[（5500－1600）×15%－125]×12＋8400×10%－25＝6335元。
可見，籌劃后，企業(yè)實際支付工資總額與籌劃前一樣，但相對于上一種工資發(fā)放方法，李四可少繳納個稅845元（7180－6335）。
二、實行年薪制
年薪制是以年度為單位，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績，確定并支付經(jīng)營者年薪的分配方式。一般由"基礎(chǔ)薪金＋效益薪金（或稱風險收入）"為主要構(gòu)成模式。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）的規(guī)定，對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計算，分月預繳的方式計征。即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應減除1600元的費用后，按適用稅率計算應納稅款并預繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合并其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算應納的稅款.
例3：某公司的客戶經(jīng)理劉某2007年每月取得的工資、薪金所得為3000元，年終取得的效益收入為50000元。
方案一：如果該企業(yè)未實行年薪制。
劉某2007年應繳納個稅＝[（3000－1600）×10%－25]×12＋（50000×15%－125） ＝8755元。
方案二：如果該企業(yè)實行年薪制。
劉某2006年每月應預繳個稅＝（3000－1600）×10%－25＝115元；
全年預繳個稅＝115×12＝1380元；
全年取得的收入＝3000×12＋50000＝86000元；
每月平均應繳納個稅＝（86000÷2－1600）×20%－375＝738.33元；
全年應繳納個稅＝738.33×12＝8860元；
應補繳個稅＝8860－1380＝7480元。
可見，籌劃后，企業(yè)在實際支付工資總額不變的情況下，劉某可少繳納個稅1275元（8755－7480）。
三、運用全年一次性獎金的優(yōu)惠辦法
《國家稅務局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金（包括年終加薪），單獨作為一個月的工資所得，計算繳納個人所得稅。適用稅率的方法是，先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，先用全年一次性獎金減去個人當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
這一計征方法的調(diào)整在一定程度上解決了由于全年一次性獎金直接按工資所得適用5%-45%的九級超額累進稅率導致稅負過高的問題。納稅人可運用這一優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅負最小化的目的。
例4：田某月薪為1000元，每月平均獎金為2000元，其所在單位2007年鑒于生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，決定給每位職工增發(fā)年終獎金50000元，并擬定以下兩個方案：
方案一：在次年1月份一次性發(fā)放；
方案二：在次年1月份和2月份分兩次發(fā)放，每人每次25000元。
方案分析：由于是年終加薪，應單獨作為一個月的工資，薪金所得計算繳稅。
如果采取方案一，田某取得的年終獎金應繳納個稅計算過程如下：
年終獎金確定適用稅率的商數(shù)：50000÷12＝4166.67元，適用稅率為15%，田某取得的年終獎應繳納個稅＝50000×15%－125＝7375元。
如果采取方案二，田某增發(fā)年終獎金確定適用稅率的商數(shù)＝25000÷12＝2083.33元，適用稅率為15%。1月份取得的年終獎金應繳納個稅＝25000×15%－125元＝3625元。根據(jù)稅法規(guī)定，對一個納稅年度內(nèi)對每一個人，上述計算方法只允許采用一次，對于全年考核，分次發(fā)放獎金的該辦法也只能采用一次。因此，田某2月份取得的年終獎應繳納個稅＝25000×25%－1375元＝4875元。
可見，采取方案一，田某可少繳納個稅1125元[（3625＋4875）－7375]。
需要注意的是，當單位工資薪金發(fā)放比較均衡時，對于臨時增發(fā)數(shù)額較大的獎金時，是一次發(fā)放或是分次發(fā)放，要運用成本與收益進行比較，進行籌劃。
四、運用福利手段，減少名義工資。
由于稅法對工資、薪金適用的是九級超額累進稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著會增加稅負。但可以采取改變工資支付辦法，由企業(yè)提供一些必要的福利，減少貨幣工資的支付，使員工的實際工資保持不變，同時又使所承擔的稅款最小化。
（一）單位提供住房
如果單位除支付工資、薪金外，并提供住房條件，相應減少職工的收入，則可以節(jié)省職工的部分稅款。
例5：周某每月從單位取得工資、薪金所得5000元，但是由于單位不提供住房，不得不每月花費1000元在外面租房居住，實際上周某每月除去住房租金外僅取得4000元的收入。周某每月應繳納個稅＝（5000－1600）×15%－125＝385元。
籌劃方案：單位為周某提供住房，每月工資調(diào)整為4000元。
周某每月應繳納個稅＝（4000－1600）×15%－125＝235元。
可見，籌劃后，周某每月可少繳納稅款150元（385－235）。
（二）單位提供福利設(shè)施
1、提供交通設(shè)施
對于離單位比較遠的職工來說，其上下班都要花費一定的交通費，而且由于不同地方的交通條件不一樣。交通的不便利會浪費職工的大量時間，還很可能就會影響職工的正常上下班。
如果企業(yè)可以通過一定的規(guī)劃，提供免費的接送服務，或者將單位的車租給職工用，或者職工以乘車票限額報銷，再相應地從職工的工資中扣除部分予以調(diào)整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款，同時單位由于統(tǒng)一解決乘車費用，也在一定程度上減少了部分開支。
2、提供辦公設(shè)施及用品
有些企業(yè)職工所進行的工作，需要大量的辦公設(shè)施及用品，這些可以由企業(yè)提供，也可以由職工自己購買。比如有些特殊崗位必須需要使用計算機、照相機、攝影機等。如果這些設(shè)備由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，但是這部分加薪有一部分要作為稅款上繳，其解決辦法同上.
3、提供免費餐飲
需要注意的是，國家對誤餐補助有一定的規(guī)定，并非凡是誤餐補助都可免稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅發(fā)[1995]82號）的規(guī)定，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐補助。其他以誤餐補助的名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應并入當月工資、薪金所得，計征個人所得稅.
4、提供有關(guān)住房的其他設(shè)施和設(shè)備
企業(yè)可以根據(jù)職工的要求，定制一定數(shù)額的家具，家用設(shè)備，用較低的價格租與職工，同時調(diào)整職工的工資額。企業(yè)也可以為職工提供一定的公共設(shè)施，比如電話、水、電、暖氣等。這些設(shè)備即使企業(yè)不提供，職工自己也會花錢配置的，但由企業(yè)提供不僅會大大地降低成本，而且通過減少職工名義收入，又可以節(jié)省部分稅款。
（三）充分利用"三金"政策
《財政部 國家稅務總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險金 養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金及失業(yè)保險時，免予征收個人所得稅。企業(yè)可以充分運用此政策，保持調(diào)整過的職工工資實際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應納稅額將大大降低。
需要注意的是，單位和個人在超過職工本人上一年度月平均工資12%以外繳存的住房公積金，不允許在個人應稅所得額中扣除。單位和個人繳存的住房公積金的月平均工資超過職工工作所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍部分不允許在個人應稅所得額中扣除；超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資，薪金收入，計征個人所得稅。
另外，有些企業(yè)給符合一定條件的員工購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋的產(chǎn)權(quán)證和汽車發(fā)票均填寫員工姓名，并商定該員工在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸員工所有。對于這種情況，個人應繳納個人所得稅.因此企業(yè)在進行籌劃時應注意到這一點。
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。但對外籍人員個人以實報實銷形式取得的住房補貼，暫免征收個人所得稅。
當然，在實際生活中不僅僅只限于這些方法，還有一些比如由單位提供教育保障和醫(yī)療保障籌劃法，單位提供探親補貼和假期旅游津貼籌劃法等，限于篇幅，就不再贅述了，這些方法在這里只提供一種思路，供納稅人參考。
在日常生活中，由于稅法是隨著時間的推移會不斷變化的，有些方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就屬于違法行為，因而納稅人如果想做好個人所得稅的籌劃工作，應該經(jīng)常注意稅法的變化，以免被稅務機關(guān)認定為偷稅，而處以重罰，得不償失。
關(guān)于個人所得稅交納具體問題咨詢
1、企業(yè)為員工發(fā)放的工作服，生產(chǎn)線的是勞動服，管理人員是西裝，是否算個人收入？
答復：需要計入工資薪金所得計征個人所得稅，《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知》（ 財稅[2005]183號 ）的規(guī)定：工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應一律照章征稅。工作服并不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項目，所以需要征稅。
2、企業(yè)核定每月給員工報銷100交通費，市內(nèi)交通費補貼，憑發(fā)票再限額內(nèi)報銷，是否算收入？
答復：如果是每月員工均報銷100，并不是實報實銷，那么按 財稅[2005]183號的規(guī)定，不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項目也是需要征收個人所得稅。
3、防暑防寒收入是否算收入？
答復：同第一問的解析，按 財稅[2005]183號的規(guī)定，不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項目也是需要征收個人所得稅。
4、給部分管理人員報銷通訊費，有限額，不突破限額按實用電信部門發(fā)票報帳；
答復：這是實際發(fā)生的，是可以實報實銷，不需要征收個人所得稅。
5、出差人員有伙食及交通補貼，個別長住外地人員按定額包干補貼，是否算；
答復：財稅[2005]183號的規(guī)定中“國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目”，包括了差旅費津貼、誤餐補助，上述補貼屬于免稅范圍，不應該計征個人所得稅，但差旅費津貼、誤餐補助具體金額各地口徑不一致，需要您咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)來確定。
6、全公司人員每天中午由公司提供一餐價值5元的免費工作餐，員工憑工作卡免費吃，是否算；
答復：同第一問的解析，按 財稅[2005]183號的規(guī)定，不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項目，也是需要征收個人所得稅。
7、高管人員限額，憑實際發(fā)生票據(jù)，報銷私人車輛費用，算收入不？
答復：同第一問的解析，按 財稅[2005]183號的規(guī)定，也是需要征收個人所得稅。私車公用報銷的費用，各地執(zhí)行口徑也不一致，像北京是可以報銷如汽油費、過路費等費用，具體需要您咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)來確定。
8、企業(yè)送骨干管理人員，外部針對性培訓，或組織到對口企業(yè)考察學習，算不算？
答復：這筆費用是企業(yè)為實際生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費用，并不需要計人工資薪金所得征稅。
9、出國考察費用，公派的有外事辦批文，但發(fā)票是旅行社的；出國的費用，列在差旅費中是否要調(diào)整企業(yè)所得稅，個稅要交嗎？
答復：由于發(fā)票是旅行社的，實質(zhì)上組織員工免費出國旅游，需要征收個人所得稅。《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）的規(guī)定： 按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳、其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，這筆費用在企業(yè)所得稅中計入工資，并進行納稅調(diào)整，而不通過差旅費直接列支。
10、市內(nèi)交通費補貼，憑發(fā)票再限額內(nèi)報銷，是否個稅
答復：這是實際發(fā)生的，實報實銷的情況，是不用計入工資薪金繳納個人所得稅
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工的電話費補貼是否征收個人所得稅
我企業(yè)每月以現(xiàn)金形式發(fā)給職工300元電話費補貼，請問職工個人是否需要交納個人所得稅？
答：國稅發(fā)[1999]58號文件規(guī)定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照"工資、薪金"所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月"工資、薪金"所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金"所得合并后計征個人所得稅。
公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定并報國家稅務總局備案。
提示：通訊費補貼收入的標準目前未明確，所以應將職工取得的這部分電話費補貼全額并入當月工資中計征個人所得稅。
組織優(yōu)秀員工參加旅游是否要繳個人所得稅？
問：公司統(tǒng)一組織優(yōu)秀員工參加集體活動（如：旅游），要征個人所得稅嗎？如何征？
答：貴公司對優(yōu)秀的員工采取參加由公司統(tǒng)一組織的旅游活動，參照《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）的精神執(zhí)行：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。
企業(yè)計提的壞賬準備稅前扣除規(guī)定
根據(jù)《國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）和《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)可按年末應收款項余額的千分之五計提壞賬準備在稅前扣除，并無特別的前提要求。外資企業(yè)除信貸、租賃行業(yè)以外不允許提壞帳準備，企業(yè)扣除壞帳時，在報送年度企業(yè)所得稅申報表時，應就當期扣除的壞帳損失的原因作出附加說明并提供有效的證明材料。
新稅法實施后還能否計提壞賬準備金？
請問在新企業(yè)所得稅法下，一般企業(yè)能否計提壞帳準備金？
總局解讀：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：
“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的？合理的支出？包括成本？費用？稅金？損失和其他支出？準予在計算應納稅所得額時扣除。
第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……
（七）未經(jīng)核定的準備金支出；“
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：
“第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失？是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧？毀損？報廢損失？轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失？呆賬損失？壞賬損失？自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出？是指不符合國務院財政？稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備？風險準備等準備金支出。“
根據(jù)國家稅務總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（國稅函[2008]1081號）規(guī)定：
“附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》填報說明的規(guī)定
……
2.第2列“本期轉(zhuǎn)回額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算價值恢復、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準備金本期轉(zhuǎn)回金額。
3.第3列“本期計提額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算資產(chǎn)減值的準備金本期計提數(shù)的金額。
……
5.第5列“納稅調(diào)整額”：金額等于本表第3列－第2列。當?shù)?列＞0時，進行納稅調(diào)增；第5列＜0時，進行納稅調(diào)減。“
根據(jù)上述規(guī)定？自2008年1月1日起企業(yè)當年實際發(fā)生的壞賬損失？準予在計算當年應納稅所得額時扣除。企業(yè)計提但未實際發(fā)生的壞賬準備不能在稅前扣除。